De Fiscale Coronareserve voor BV’s toegelicht

In deze bizarre tijden van de uitbraak van het coronavirus gaan ondernemers in snel tempo een aantal fasen door. Het begon met onwetendheid over wat er stond te gebeuren, daarna werden de enorme economische effecten van de uitbraak duidelijk en konden ondernemers – mede door een snel en doortastend handelende overheid – korte termijnplannen maken, werken aan banenbehoud en -perspectief en de broodnodige cashflow. Ik merk de laatste twee weken in mijn praktijk dat ondernemers ook weer langere termijnplannen maken en werken aan prognoses voor 2020 en daarna. Vast onderdeel bij de planning moet mijns inziens de ‘fiscale coronareserve’ zijn. Deze reserve is ook voor de beleggings-BV zeer interessant. Dit licht ik in deze column graag verder toe.

De fiscale coronareserve werkt als volgt. Een BV (dus ook een beleggings-BV) mag het verwachte coronagerelateerde verlies in het boekjaar 2020 geheel of gedeeltelijk ten laste van de winst van het boekjaar 2019 brengen. De regeling is erop gericht dat de BV hiermee een liquiditeitsvoordeel geniet. Afgaand op de AEX-index is het volgende scenario goed denkbaar. De BV maakte in 2019 € 118.000,- winst en het verwachte verlies 2020 is € 81.000,-. Uw beleggings-BV maakt rond deze tijd haar jaarrekening 2019 op en concludeert enerzijds op basis van winstcijfers dat ze € 23.600,- vennootschapsbelasting over 2019 moet gaan betalen, terwijl de BV anderzijds nu ook al vermoed dat het verwachte verlies 2020 volgend jaar in de aangifte 2020 kan worden verrekend (carry-back). Hierdoor wordt bij het vaststellen van de aanslag over 2020 (en 2019) door de Belastingdienst een belastingbedrag van € 16.200,- aan de beleggings-BV terugbetaald. Dat terugbetalen vindt echter onder normale omstandigheden pas rond anderhalf jaar na nu plaats. De fiscale coronareserve regelt dat de betaling en de terugvordering van belasting door de beleggings-BV al in de aangifte 2019 plaatsvindt, waardoor het bedrag van EUR 16.200 feitelijk de bankrekening van de BV nooit verlaat; een echt liquiditeitsvoordeel dus. Let op dat u in de aangifte vennootschapsbelasting 2019 al een coronareserve vormt van € 81.000,- (het bedrag uit mijn voorbeeld) waardoor de verschuldigde vennootschapsbelasting over 2019 uitkomt op € 7.400,-, in plaats van € 23.600,-. De fiscale coronareserve kent verder nog de volgende spelregels: Het verlies 2020 moet zoals al aangegeven ‘coronagerelateerd’ zijn. Het lijkt mij in de meeste gevallen geen probleem om aan te tonen dat het beleggingsverlies verband houdt met de coronapandemie, gegeven de wereldwijde daling van aandelenkoersen en de berichtgeving hieromtrent. Ten tweede kan het verwachte coronagerelateerde verlies niet groter zijn dan het totale verlies 2020. Ten derde: De te vormen coronareserve in 2019 mag niet groter zijn dan de winst van 2019. Tenslotte moet de reserve in 2020 weer verplicht vrijvallen, waardoor de vrijgevallen bate wordt verrekend met het werkelijke verlies van 2020.

De regels van de fiscale coronareserve zijn opgenomen in het besluit van 6 mei 2020 (nr. 2020-9594) tezamen met alle andere coronagerelateerde fiscale noodmaatregelen.

Voor meer informatie over de coronareserve of andere fiscale vragen, staan wij u graag te woord. Pieter Steltenpool Belastingadviseur en partner mth accountants & adviseurs, Bussum